Gewinn- und Verlustrechnung
Gliederung der Gewinn- und Verlustrechnung
Die Gewinn- und Verlustrechnung ist ein weiterer Bestandteil des Jahresabschlusses. Sie ist nach § 275 HGB nicht in Kontenform, sondern in Staffelform zu erstellen. Dabei wird hier das Gesamtkostenverfahren (§ 275 Absatz 2) angewendet, das in Deutschland vorherrschend ist. Das in § 275 HGB Absatz 3 genannte Umsatzkostenverfahren ist besonders in angelsächsischen Ländern verbreitet und wird hier nicht behandelt.
| Umsatzerlöse | ||
| + | Bestandsmehrungen an fertigen und unfertigen Erzeugnissen | |
| – | Bestandsminderungen an fertigen und unfertigen Erzeugnissen | |
| + | andere aktivierte Eigenleistungen | |
| + | sonstige betriebliche Erträge | |
| – | Materialaufwand | |
| – | Personalaufwand | |
| – | Abschreibungen (ohne AfA auf Finanzanlagen) | |
| – | sonstige betriebliche Aufwendungen | |
| = | Betriebsergebnis | |
| + | Erträge aus Beteiligungen und Wertpapieren | |
| + | Zinserträge | |
| – | Abschreibungen auf Finanzanlagen | |
| – | Zinsaufwendungen | |
| = | Finanzergebnis | |
| = | Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit | |
| + | außerordentliche Erträge | |
| – | außerordentliche Aufwendungen | |
| = | außerordentliches Ergebnis | |
| = | Ergebnis vor Steuern von Einkommen und Ertrag | |
| – | Steuern von Einkommen und Ertrag | |
| = | Jahresüberschuss bzw. Jahresfehlbetrag |
Eine Bestandsmehrung liegt vor, wenn nicht alle hergestellten Produkte in dieser Abrechnungsperiode auch verkauft wurden. Diese werden dem Fertigerzeugnislager zugeführt. Die Herstellung der nicht abgesetzten Produkte stellt trotzdem eine betriebliche Leistung dar – eine Lagerleistung. Bestandsmehrungen erhöhen somit die betrieblichen Erträge. Bei einer Bestandsminderung wurden mehr Produkte verkauft als in dieser Abrechnungsperiode hergestellt wurden. Es wurden Produkte aus dem Lager entnommen. Der Wert dieser Produkte wurde bereits in einer früheren Periode, nämlich der Herstellungsperiode als betriebliche Leistung gebucht. Die Bestandsminderung ist deshalb von den betrieblichen Erträgen zu subtrahieren.
Laut HGB sind einige betrieblichen Erträge und Aufwendungen als separate Posten aufzuführen wie etwa der Materialaufwand. Andere Aufwendungen und Erträge, die im Rahmen der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit anfallen, werden unter sonstige betriebliche Aufwendungen und Erträge gebucht. Zu den betrieblichen Aufwendungen zählen auch die betrieblichen Steuern wie z.B. die Kfz-Steuer für den betriebseigenen Fuhrpark, während für die Steuern vom Einkommen und Ertrag (Körperschaftsteuer) eine separate Position gebildet wird.
Bei den außergewöhnlichen Aufwendungen und Erträgen handelt es um Posten, die nicht im Rahmen der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit anfallen. Außerordentlich sind Positionen, die ungewöhnlich, selten und von einigem Gewicht sind. Ein außerordentlicher Aufwand liegt etwa dann vor, wenn ein Zweigwerk eines Unternehmens mit Verlust verkauft wird. Ein außerordentlicher Ertrag ist beispielsweise anzuführen, wenn einmalige und unerwartete Subventionen eingehen.
Die verkürzte GuV-Rechnung
Um die Übersichtlichkeit zu erhöhen wird die Gewinn- und Verlustrechnung auch in verkürzter Form geschrieben:
| Betriebsergebnis | ||
| + / – | Finanzergebnis | |
| = | Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit | |
| + / – | außerordentliches Ergebnis | |
| = | Ergebnis vor Steuern vom Einkommen und Ertrag | |
| – | Steuern vom Einkommen und Ertrag | |
| = | Jahresüberschuss / Jahresfehlbetrag |
Gewinn- und Verlustrechnung: Aufgaben
Testen Sie Ihr Wissen an folgenden Beispielen:
Aufgaben:
| Soll | Haben | ||
| Umsatzerlöse | 908.400,00 | ||
| Bestandsveränderungen | 6.000,00 | ||
| andere aktivierte Eigenleistungen | 18.000,00 | ||
| Erträge aus dem Abgang von Anlagevermögen | 7.000,00 | ||
| Erträge aus der Herabsetzung von Rückstellungen | 3.000,00 | ||
| Zinserträge | 3.000,00 | ||
| Erträge aus Finanzanlagen | 22.000,00 | ||
| außerordentliche Erträge | 2.000,00 | ||
| Aufwendungen für Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe | 225.000,00 | ||
| Löhne und Gehälter | 431.200,00 | ||
| Soziale Abgaben | 47.000,00 | ||
| Abschreibungen auf Sachanlagen | 59.000,00 | ||
| Abschreibungen auf Finanzanlagen | 2.000,00 | ||
| Mietaufwendungen | 46.000,00 | ||
| Aufwendungen für Kommunikation | 8.000,00 | ||
| sonstige betriebliche Aufwendungen | 10.200,00 | ||
| Zinsaufwand | 36.000,00 | ||
| Betriebliche Steuern | 16.000,00 | ||
| Steuern von Einkommen und Ertrag | 10.000,00 |
2 Erstellen Sie aus den folgenden Angaben einer Aktiengesellschaft die Gewinn- und Verlustrechnung gemäß § 275 HGB (Beträge in T€):
| Nr. | Konto | Soll | Haben | |
| 5000 | Umsatzerlöse | 90.300,00 | ||
| 5001 | Erlösberichtigungen | 750,00 | ||
| 5300 | andere aktivierte Eigenleistungen | 10,00 | ||
| 5450 | Erträge aus der Herabsetzung der Pauschalwertberichtigung | 1,00 | ||
| 5460 | Erträge aus dem Abgang von Anlagevermögen | 3,00 | ||
| 5480 | Erträge aus der Auflösung von Rückstellungen | 2,00 | ||
| 5490 | Periodenfremde Erträge | 1,00 | ||
| 5500 | Erträge aus Beteiligungen | 15,00 | ||
| 5710 | Zinserträge | 1,00 | ||
| 5800 | außerordentliche Erträge | 5,00 | ||
| 6000 | Aufwendungen für Rohstoffe | 26.000,00 | ||
| 6010 | Aufwendungen für Fremdbauteile | 4.000,00 | ||
| 6020 | Aufwendungen für Hilfsstoffe | 2.000,00 | ||
| 6030 | Aufwendungen für Betriebsstoffe | 569,00 | ||
| 6200 | Löhne | 21.720,00 | ||
| 6220 | Freiwillige soziale Aufwendungen für Arbeiter | 2.000,00 | ||
| 6300 | Gehälter | 13.000,00 | ||
| 6320 | Freiwillige soziale Aufwendungen für Angestellte | 2.000,00 | ||
| 6400 | Soziale Abgaben | 4.000,00 | ||
| 6440 | Aufwendungen für die Altersversorgung | 2.500,00 | ||
| 6500 | Abschreibung für Gebäude | 1.000,00 | ||
| 6510 | Abschreibung auf Maschinen | 2.608,00 | ||
| 6520 | Abschreibung auf Betriebs- und Geschäftsausstattung | 900,00 | ||
| 6700 | Miete | 10,00 | ||
| 6750 | Aufwendungen für Zahlungsverkehr | 16,00 | ||
| 6770 | Rechts- und Beratungskosten | 9,00 | ||
| 6800 | Büromaterial | 13,00 | ||
| 6870 | Werbung | 29,00 | ||
| 6900 | Versicherungen | 2.000,00 | ||
| 6951 | Abschreibung auf Forderungen | 2,00 | ||
| 6953 | Einstellung in die Pauschalwertberichtigung | 300,00 | ||
| 7000 | Betriebliche Steuern | 1,00 | ||
| 7500 | Zinsen | 4.000,00 | ||
| 7600 | außerordentliche Aufwendungen | 11,00 | ||
| 7700 | Steuern vom Einkommen und Ertrag | 400,00 |
Bei den unfertigen Erzeugnissen betrug der Anfangsbestand 780,00 T€ und der Schlussbestand 540,00 T€. Zu Beginn des Jahres waren an fertigen Erzeugnisse 120,00 T€ vorhanden und zu Jahresschluss 160,00 T€.
3 Aus der Gewinn- und Verlustrechnung der BOS AG sind am 31.12.08 unter anderem folgende Beträge bekannt (Beträge in Mio. €):
| Jahresüberschuss | 13,00 | |
| außerordentliches Ergebnis | 2,50 | |
| Steuern vom Einkommen und Ertrag | 5,50 | |
| Betriebsergebnis | 15,00 | |
| Zinsaufwendungen | 6,00 |
Berechnen Sie mit Hilfe der verkürzten GuV-Rechnung die Zinserträge.