Eigenkapitalausweis

Eigenkapital vor Gewinnverwendung

In einer Aktiengesellschaft muss über die Verwendung des Jahresüberschusses entschieden werden. Ein Teil des Jahresüberschusses verbleibt zu Eigenfinanzierungszwecken im Unternehmen, ein anderer Teil wird an die Aktionäre ausgeschüttet. Wie weit diese Vorgänge zum Zeitpunkt der Aufstellung der Bilanz fortgeschritten sind, ist anhand der Position Eigenkapital zu erkennen.

Bevor über die Verwendung des Jahresergebnis beschlossen ist, besitzt die Position Eigenkapital folgendes Aussehen:

In der Position IV. ist der nicht verteilte Unternehmenserfolg aus dem Vorjahr erfasst. Position V. enthält den Erfolg aus dem gerade abgelaufenen Geschäftsjahr.

Eigenkapital nach teilweiser Gewinnverwendung

Aus dem Jahresüberschuss sind gemäß § 150 Aktiengesetz 5% des Jahresüberschusses in die gesetzliche Rücklage, vermindert um den Verlustvortrag des Vorjahres, einzustellen. Diese Einstellung erfolgt so lange, bis die Summe aus der gesetzlichen Rücklage und der Kapitalrücklage 10% des Grundkapitals erreicht.

Darüber hinaus können in die restlichen Gewinnrücklagen Beträge eingestellt oder auch entnommen werden. Sobald die Rücklagenveränderung abgeschlossen ist, nennt man den verbleibenden Unternehmenserfolg nicht mehr Jahresüberschuss, sondern Bilanzgewinn.

Nach § 58 Aktiengesetz darf maximal die Hälfte des Jahresüberschusses in die anderen Gewinnrücklagen eingestellt werden. Allerdings sind Beträge, die in die gesetzliche Rücklage eingestellt werden und ein eventueller Verlustvortrag aus dem Vorjahr zuvor abzuziehen.

Im Normalfall entscheiden Aufsichtsrat und Vorstand über die Einstellung in die Gewinnrücklagen und stellen so den Bilanzgewinn fest. Es ist aber auch möglich, dass Aufsichtsrat und Vorstand die Entscheidung über die Einstellung in die Gewinnrücklagen der Hauptversammlung überlassen.

Ist die Veränderung der Gewinnrücklagen zum Zeitpunkt der Aufstellung der Bilanz bereits geschehen, so wird das verbliebene Ergebnis nicht mehr Jahresüberschuss, sondern Bilanzgewinn genannt. Ein eventuell vorhandenes Restergebnis aus dem Vorjahr ist dabei zu verrechnen:

Nach teilweiser Verwendung des Jahresergebnisses, also nach der Veränderung der Gewinnrücklagen, hat die Position Eigenkapital folgendes Aussehen:

Eigenkapital nach vollständiger Gewinnverwendung

Der nach der Einstellung in die Gewinnrücklagen verbliebene Bilanzgewinn wird an die Aktionäre ausgeschüttet. Die Hauptversammlung entscheidet über die Höhe der Dividende. Ist die Dividende zum Zeitpunkt der Aufstellung der Bilanz ausgeschüttet, so wird das verbliebene Restergebnis in das neue Jahr vorgetragen:

Nun wird im Eigenkapital der Bilanz die Position Bilanzgewinn durch die des Gewinn- bzw. Verlustvortrags in das neue Geschäftsjahr ersetzt:

Beispiel zur Ergebnisverwendung

Vor Gewinnverwendung liegen bei der BOS AG zum 31.12.09 folgende Eigenkapitalposition in T€ vor:

Aufsichtsrat und Vorstand beschließen 40.000,00 € in die anderen Gewinnrücklagen einzustellen. Die Einstellung in die gesetzliche Rücklage erfolgt nach den Vorschriften des Aktiengesetzes mit 5.000,00 €. Es soll die höchst mögliche Dividende in vollen Prozent ausgeschüttet werden. Ein Verlustvortrag soll nicht entstehen. Erstellen Sie die Eigenkapitalpositionen nach teilweiser und nach vollständiger Ergebnisverwendung.

In einem ersten Schritt muss geprüft werden, ob die geplante Einstellung in die gesetzliche Rücklage in Einklang mit den Regularien des Aktiengesetzes ist:

Maximal mögliche Höhe der Rücklagen: 10% von dem gezeichneten Kapital (100.000,00 €)

Aktueller Stand der Rücklagen: Kapitalrücklage (30.000,00 €) + gesetzliche Rücklage (60.000,00) = 90.000,00 €

Einstellbarer Betrag: 10.000,00 €

Die Einstellung von 5.000,00 € ist möglich, da die maximal mögliche Höhe der Rücklagen hierdurch nicht überschritten wird. Bitte beachten Sie, dass lediglich ein Verlustvortrag von den 100.000,00 € abzuziehen wäre, ein Gewinnvortrag jedoch nicht die Basis zur Ermittlung der 5% erhöht.

In einem zweiten Schritt muss geprüft werden, ob die geplante Einstellung in die anderen Gewinnrücklagen in Einklang mit den Regularien des Aktiengesetzes ist:

Maximal mögliche Einstellung in die anderen Gewinnrücklagen:

Der maximal mögliche Einstellungsbetrag beläuft sich auf 47.500,00 € (50% von 95.000,00 €). Die Einstellung in Höhe von 40.000,00 € ist somit möglich.

Ermittlung des Bilanzgewinns:

Eigenkapitalpositionen nach teilweiser Gewinnverwendung:

Dividendenermittlung:

Die Dividende wird vom gezeichneten Kapital berechnet. Die höchst mögliche Ausschüttung beträgt in diesem Beispiel 5,9%. Da jedoch ein voller Prozentbetrag ausgeschüttet werden soll und kein Verlustvortrag entstehen darf, wird nur eine Dividende von 5% ausgeschüttet. Würde man auf 6% aufrunden, so wäre der Bilanzgewinn nicht ausreichend und man müsste einen Verlust in das neue Jahr vortragen.

Ermittlung des Gewinnvortrages:

Eigenkapitalpositionen nach vollständiger Gewinnverwendung:

Eigenkapitalausweis: Übung

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