Abschlussprüfung 2019, Teilbereich I
Hinweise:
Bearbeiten Sie alle Aufgaben.
Bei der jeweiligen Lösung sind auch die Ansätze für die einzelnen Lösungsschritte sowie die dazugehörigen Nebenrechnungen niederzuschreiben.
Gebräuchliche Abkürzungen sollen verwendet werden. Geldbeträge und Prozentsätze sind grundsätzlich auf zwei Kommastellen zu runden.
Der Umsatzsteuersatz beträgt 19 % bzw. 7 % für Umsätze im Inland. Für Umsätze mit dem Ausland bleibt die Umsatzsteuer unberücksichtigt.
Die HAMAN AG mit Sitz in Erlangen ist ein international führendes Unternehmen, das sich auf die Entwicklung, Herstellung und Vermarktung innovativer Kosmetikprodukte konzentriert.
Sie gilt als große Kapitalgesellschaft im Sinne des Handelsgesetzbuches (HGB). Die Bewertung im Rahmen des Jahresabschlusses erfolgt nach den Vorschriften des HGB (Geschäftsjahr 01.01. – 31.12.2018).
Als Mitarbeiter der HAMAN AG sind Sie in unterschiedlichen betrieblichen Funktionsbereichen tätig. Sie bereiten Entscheidungen vor, werten Daten aus und beraten die Unternehmensleitung.
Aufgabe 1
Im Zusammenhang mit der Bewertung zum 31.12.2018 sind in der Abteilung Rechnungswesen noch verschiedene Aufgaben zu bearbeiten. Die Unternehmensleitung hat Sie gebeten, alle Möglichkeiten zu nutzen, um den Gewinnausweis der HAMAN AG möglichst gering zu halten.
1.1
Aus der Finanz- und Lagerbuchführung der HAMAN AG liegen für die Bewertung eines Rohstoffs folgende Informationen vor:
Zum 31.12.2017 betrug der Wert des Schlussbestandes 46.840,00 €, wobei ein Kilogramm (kg) des Rohstoffs mit 234,20 € bewertet wurde. Während des Jahres 2018 erfolgten zwei Lieferungen, die ausschließlich von einem Lieferanten bezogen wurden:
| Datum | Menge | Warenwert |
| 26.04. | 4.000 kg | 245,00 €/kg |
| 13.11. | 1.000 kg | 243,60 €/kg |
Aufgrund einer Mängelrüge gewährte der Lieferant am 27.04.2018 einen Nachlass in Höhe von 117.600,00 € netto. Für die beiden Lieferungen fielen Frachtkosten in Höhe von insgesamt 12.052,00 € netto an. Am 28.12.2018 gewährte der Lieferant der HAMAN AG einen Bonus in Höhe von 44.240,00 € netto.
Im Jahr 2018 verbrauchte die HAMAN AG insgesamt 4.800 kg des Rohstoffs. Zum 31.12.2018 beträgt der Marktpreis des Rohstoffs 180,00 € je kg. Zur Bewertung des Rohstoffs wendet die HAMAN AG das Durchschnittswertverfahren an.
1.1.1
Ermitteln und begründen Sie den Bilanzansatz des Rohstoffs zum 31.12.2018. (7 BE)
1.1.2
Erläutern Sie die Auswirkungen der vorliegenden Bestandsveränderung dieses Rohstoffs auf den Erfolg der HAMAN AG des Jahres 2018. (2 BE)
1.2
Die Saldenbilanz der HAMAN AG weist vor Bewertung der Forderungen am 31.12.2018 u. a. folgende Werte aus: (5 BE)
| Forderungen aus Lieferungen und Leistungen 870.128,00 € |
| Einzelwertberichtigung zu Forderungen 25.630,00 € |
| Pauschalwertberichtigung zu Forderungen 7.770,00 € |
Zum Bilanzstichtag am 31.12.2018 werden folgende Forderungen als zweifelhaft eingestuft:
| Kunde | Forderungsbetrag | voraussichtlicher Ausfall |
| ROHSMÜLLER AG | 17.255,00 € | 60 % |
| DROGERIA GmbH | 34.153,00 € | 30 % |
Die HAMAN AG ermittelt zum 31.12.2018 – bei einem Delkrederesatz von 1,50 % – eine Pauschalwertberichtigung in Höhe von 10.320,00 €. Ermitteln Sie den Bilanzansatz der Forderungen zum 31.12.2018 und beschreiben Sie einen möglichen Grund für die vorgenommene Anpassung der Pauschalwertberichtigung zum 31.12.2018.
1.3
Ihnen liegt folgender Auszug aus der Anlagenkartei eines Lkw der HAMAN AG vor (Werte netto):
| Anlagenkartei | |||||
| Inventar-Nr. | P 1234 | Bezeichnung | LKW | ||
| Anschaffungsdatum | 05.04.2017 | Nutzungsdauer | 12 Jahre | ||
| Zieleinkaufspreis | 78.000,00 € | Kfz-Versicherung | 500,00 € | ||
| genutzter Skonto | 3 % | Zulassung | 76,00 € | ||
| Überführung | 1.000,00 € | Kfz-Steuer | 225,00 € | ||
| Sonderaufbau für Ladefläche (im April 2017 in Eigenleistung montiert) | 7.000,00 € | ||||
| Jahr (31.12.) | lineare Abschreibung | Abschreibungssatz | jährliche
Abschreibung |
Restbuch-
wert |
|
| … | … | … | … | … |
Am 14.11.2018 war der Lkw in einen Unfall verwickelt.
Trotz anschließend durchgeführter Reparatur schätzt der Gutachter den beizulegenden Wert des Lkw zum 31.12.2018 auf 60.000,00 €.
Die Wertminderung wird als dauerhaft angesehen.
Berechnen Sie die Höhe der planmäßigen Abschreibung für das Jahr 2018. Ermitteln und begründen Sie den Bilanzansatz des Lkw zum 31.12.2018.
1.4
Die HAMAN AG benötigt zur Abfüllung des Anti-Aging-Beauty-Drinks eine spezielle Anlage, die in Eigenleistung erstellt und am 31.01.2018 in Betrieb genommen wurde. (4 BE)
Hierfür liegen folgende Daten vor:
| Materialgemeinkostenzuschlagssatz | 20 % |
| Fertigungsgemeinkostenzuschlagssatz | 180 % |
| Fertigungsmaterial | 15.000,00 € |
| Fertigungslöhne | 18.000,00 € |
| Sondereinzelkosten der Fertigung | 2.150,00 € |
| Verwaltungsgemeinkosten | 4.850,00 € |
| Vertriebsgemeinkosten | 4.700,00 € |
Der Anteil der kalkulatorischen Kosten beträgt im Materialbereich 5 % der Gemeinkosten und bei den Fertigungsgemeinkosten 2.500,00 €.
Weitere kalkulatorische Kosten fielen nicht an.
Die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer beläuft sich auf 10 Jahre.
Ermitteln Sie den Bilanzansatz der Abfüllanlage zum 31.12.2018.
Aufgabe 2
Der Bilanz der HAMAN AG sind zum 31.12.2017 folgende Passivpositionen zu entnehmen (Werte in Tsd. €):
| Passiva | 2017 |
| Gezeichnetes Kapital | 2.250 |
| Kapitalrücklage | 250 |
| Gesetzliche Rücklage | 100 |
| Andere Gewinnrücklagen | 900 |
| Bilanzgewinn | 320 |
| Pensionsrückstellungen | 370 |
| Langfristige Verbindlichkeiten | 1.000 |
| Kurzfristige Verbindlichkeiten | 400 |
Alle Aktien der HAMAN AG haben einen Nennwert in Höhe von 5,00 € pro Stück. Für das Jahr 2017 wurde an die Aktionäre eine Stückdividende in Höhe von 0,69 € ausgeschüttet.
Im September 2018 erfolgte eine ordentliche Kapitalerhöhung durch die Ausgabe junger Aktien im Bezugsverhältnis von 3 : 1.
Der Ausgabekurs für eine junge Aktie betrug 12,00 €.
Die HAMAN AG ermittelt am 31.12.2018 einen Jahresüberschuss in Höhe von 425 Tsd. €.
Für die Verwendung des Jahresüberschusses 2018 stehen bei der Hauptversammlung zwei unterschiedliche Vorschläge zur Diskussion:
Vorschlag des Vorstands (Vorschlag 1):
Um die Eigenkapitalbasis weiter zu stärken, sollen die Gewinnrücklagen um 70 Tsd. € erhöht werden. Gleichzeitig sollen auch die Aktionäre am Unternehmenserfolg teilhaben. Die Inhaber der alten Aktien erhalten – wie auch in den letzten Jahren – eine Stückdividende in Höhe von 0,69 €. Die Inhaber der jungen Aktien sind zeitanteilig dividendenberechtigt.
Vorschlag einer Gruppe von Kleinaktionären (Vorschlag 2):
Um die Aktionäre stärker als bisher am Erfolg der HAMAN AG zu beteiligen, soll eine Entnahme aus den anderen Gewinnrücklagen erfolgen, um eine einheitlich hohe Stückdividende von 1,00 € für die Inhaber der jungen und alten Aktien ausschütten zu können.
2.1
Nach langen Diskussionen wird der Vorschlag des Vorstands (Vorschlag 1) in der Hauptversammlung beschlossen.
2.1.1
Prüfen Sie für das Jahr 2018 die Notwendigkeit einer Einstellung in die gesetzliche Rücklage nach § 150 AktG und erstellen Sie für das Jahr 2018 die vollständige Ergebnisverwendungsrechnung. (7 BE)
2.1.2
Berechnen Sie für den Anhang des Jahresabschlusses der HAMAN AG die Höhe aller im Jahr 2018 durch Eigenfinanzierung zugeflossenen Mittel. (2 BE)
2.2
Erläutern Sie einen Nachteil, der sich bei der Realisierung von Vorschlag 2 im Vergleich zu Vorschlag 1 für die HAMAN AG ergeben hätte. (2 BE)
Aufgabe 3
Die HAMAN AG plant für die Herstellung von Produkt Care48 den Kauf einer neuen Fertigungsanlage. Nach Prüfung mehrerer Alternativen stehen die Anlagen A und B zur Auswahl. (5 BE)
Erste Berechnungen haben ergeben, dass mit der Anlage A, die eine Kapazität von 9.500 Stück pro Jahr aufweist, eine Rentabiliät in Höhe von 23,68 % erzielt werden kann und die Amortisationsdauer 2,87 Jahre beträgt. Die HAMAN AG geht davon aus, dass langfristig 8.500 Stück pro Jahr von Produkt Care48 produziert und verkauft werden.
Für die Anlage B liegen folgende Informationen vor:
| Anschaffungskosten | 550.000,00 € |
| Preisindex | 105,00 |
| wirtschaftliche Nutzungsdauer | 5 Jahre |
| Kapazität pro Jahr | 10.000 Stück |
| sonstige fixe Kosten pro Jahr | 19.000,00 € |
| variable Kosten pro Stück | 36,50 € |
Das Unternehmen kalkuliert mit einem Zinssatz in Höhe von 6 % p. a. Die produzierte Menge von Produkt Care48 wird zu einem Preis von 60,00 € pro Stück verkauft.
Zeigen Sie der Unternehmensleitung einen rechnerisch begründeten Vorschlag auf, welche Anlage unter Berücksichtigung der Rentabilität und der Amortisationsdauer beschafft werden soll.
Aufgabe 4
Der Unternehmensleitung der HAMAN AG liegen zur Finanzierung weiterer Investitionen in Höhe von insgesamt 200 Tsd. € folgende Darlehensangebote mit Laufzeitbeginn zum 01.01.2019 vor: (4 BE)
Angebot I: Annuitätendarlehen mit einem Zinssatz in Höhe von 4 % p. a. und 9 % Tilgung im ersten Jahr
Angebot II: Abzahlungsdarlehen mit einem Zinssatz in Höhe von 4 % p. a. und 10 Jahren Laufzeit
Bei beiden Darlehen sind Zinsen und Tilgung jeweils zum Jahresende fällig.
Vergleichen Sie beide Angebote hinsichtlich der gesamten Liquiditätsbelastung für die HAMAN AG für die ersten beiden Jahre der Laufzeit.